貸借対照表・損益計算書作成⑤

帳簿上の現金残高と実際の現金有高が一致しないときに使う勘定です。決算で原因が判明した分は、その内容に応じた勘定（通信費・旅費交通費・受取利息など）へ振り替えます。原因が分からないまま残った差額は、不足なら雑損（費用）、超過なら雑益（収益）に振り替えます。決算後に現金過不足勘定の残高は残りません。

売上原価を「仕入」勘定で計算する方法では、決算整理で、期首商品棚卸高を繰越商品から仕入へ振り替え（仕入を借方、繰越商品を貸方）、期末商品棚卸高を仕入から繰越商品へ振り替えます（繰越商品を借方、仕入を貸方）。この結果、仕入勘定の残高が売上原価（期首商品＋当期仕入－期末商品）になります。

取引が帳簿にまだ記録されていないときは、取引時の仕訳を決算整理仕訳として行い、決算整理後の金額に反映します。たとえば、固定資産を購入して代金の一部が未払いであれば未払金（負債）、消費税が別に示されている場合は仮払消費税（資産）で処理し、期中に取得した固定資産は減価償却も行います。返品の受け入れが未記帳であれば、売上と売掛金を取り消します。

前期末に未払給料として計上していた金額を支払うときは、未払給料（負債）を借方に記入して減らします。従業員に対する貸付金と相殺する場合は、貸付金を貸方に記入して減らし、差額を実際に支払った預金などの貸方に記入します。

将来の貸倒れに備えて、売上債権（売掛金・受取手形）や貸付金などの期末残高に設定率を掛けた金額を、貸倒引当金として計上します。差額補充法では、期末に必要な貸倒引当金の金額から、試算表に残っている貸倒引当金の残高を差し引いた金額だけを、貸倒引当金繰入（費用）として借方に、貸倒引当金を貸方に計上します。貸倒引当金は、資産のマイナス項目として貸借対照表に表示します。

建物・備品などの固定資産の価値の減少分を、毎期の費用として計上する手続きです。定額法では、（取得原価－残存価額）÷耐用年数で1年分の減価償却費を求めます。残存価額が「取得原価の10％」のように示されている場合は、取得原価×10％を残存価額として計算します。間接法では、固定資産そのものの金額は減らさず、減価償却累計額（貸方）に計上します。期中に取得した固定資産は、使用した月数に応じて月割計算します。

建物・備品などの固定資産の価値の減少分を、毎期の費用として計上する手続きです。定額法では、（取得原価－残存価額）÷耐用年数で1年分の減価償却費を求めます。残存価額が「取得原価の10％」のように示されている場合は、取得原価×10％を残存価額として計算します。間接法では、固定資産そのものの金額は減らさず、減価償却累計額（貸方）に計上します。期中に取得した固定資産は、使用した月数に応じて月割計算します。

期中に固定資産を売却したときは、まず期首から売却日までの減価償却費を月割で計上します。そのうえで、売却価額と帳簿価額（取得原価－減価償却累計額）を比べ、売却価額が高ければ固定資産売却益（収益）、低ければ固定資産売却損（費用）を計上します。

当期の収益として発生しているのに、まだ代金や利息を受け取っていない分は、未収収益（資産）として計上し、受取利息・受取地代などの収益を増やします。貸付金の利息は、元本×年利率×経過月数÷12 で計算します。

当期の費用として発生しているのに、まだ支払っていない分は、未払費用（負債）として計上し、給料・支払利息などの費用を増やします。借入金の利息は、元本×年利率×経過月数÷12 で計算します。

切手や収入印紙のうち、期末までに使っていない分は費用ではなく資産として扱います。購入時に通信費や租税公課（または仮払金）として処理していた場合は、未使用分を貯蔵品（資産）に振り替えます。振り替えた分だけ費用が減り、貸借対照表には貯蔵品が計上されます。