簿記3級の決算整理で、とくに混乱しやすいのが経過勘定です。「前払費用」「未払費用」「前受収益」「未収収益」の4つは、名前が似ていて、資産なのか負債なのか、借方なのか貸方なのか、迷いやすい論点です。この記事では、4つの違いを、見分ける考え方から、月割計算の手順、具体例、翌期首の再振替仕訳まで、順番に説明します。
経過勘定とは
経過勘定とは、費用や収益を、その期の分だけに、正しく計上するために使う勘定です。お金を支払った（受け取った）時期と、そのサービスを受けた（提供した）時期が、ずれることがあります。そのずれを、決算のときに調整します。
たとえば、10月1日に1年分の家賃を支払った場合、決算日が12月31日なら、当期に使った家賃は3か月分だけです。残りの9か月分は、来期の費用なので、当期の費用から外します。この調整で使うのが、経過勘定です。
4つの経過勘定を見分ける考え方
4つの経過勘定は、「費用か収益か」と、「すでに受け払いしたか、まだか」の2つの軸で整理できます。
| すでに受け払い済み （翌期分を取り除く） | まだ受け払いしていない （当期分を加える） | |
|---|---|---|
| 費用（支払うもの） | 前払費用（資産） 支払った家賃や保険料の、翌期分 | 未払費用（負債） 当期に発生したが、まだ払っていない給料や利息 |
| 収益（受け取るもの） | 前受収益（負債） 受け取った家賃や手数料の、翌期分 | 未収収益（資産） 当期に発生したが、まだ受け取っていない利息や家賃 |
「前」がつく2つ（前払い・前受け）は、すでにお金が動いたもので、翌期分を取り除く調整です（繰延べ）。「未」がつく2つ（未払い・未収）は、まだお金が動いていないもので、当期分を加える調整です（見越し）。
資産になるのは、前払費用と未収収益です（あとでサービスを受ける権利、あとでお金を受け取る権利）。負債になるのは、未払費用と前受収益です（あとで支払う義務、あとでサービスを提供する義務）。
月割計算の手順
経過勘定の金額は、月割で計算します。次の3ステップで求めます。
- 全体の期間（月数）を確認する。（例：1年分なら12か月）
- 当期に経過した月数と、翌期にかかる月数を数える。（決算日までに何か月たったか）
- 総額 ÷ 全体の月数 × 対象の月数で、金額を求める。
利息の場合は、元本 × 年利率 × 月数 ÷ 12で計算します。
具体例で、4つの仕訳を確認しよう
決算日は、いずれも12月31日とします。
例1：前払費用（家賃の前払い）
11月1日に、6か月分の家賃90,000円を支払った。
- 11月・12月の2か月分が当期、残りの4か月分は翌期です。
- 前払いの金額：90,000円 × 4か月 ÷ 6か月 ＝ 60,000円
- 仕訳：（借）前払家賃 60,000／（貸）支払家賃 60,000
支払家賃（費用）を減らす仕訳なので、貸方に記入する点に注意します。
例2：未払費用（利息の未払い）
10月1日に、1,000,000円を年利3％で借り入れた。利息は、返済時に支払う約束で、まだ支払っていない。
- 10月・11月・12月の3か月分が、当期に発生しています。
- 未払いの金額：1,000,000円 × 3％ × 3か月 ÷ 12か月 ＝ 7,500円
- 仕訳：（借）支払利息 7,500／（貸）未払利息 7,500
例3：前受収益（家賃の前受け）
10月1日に、6か月分の家賃180,000円を受け取った。
- 10月・11月・12月の3か月分が当期、残りの3か月分は翌期です。
- 前受けの金額：180,000円 × 3か月 ÷ 6か月 ＝ 90,000円
- 仕訳：（借）受取家賃 90,000／（貸）前受家賃 90,000
受取家賃（収益）を減らす仕訳なので、借方に記入します。
例4：未収収益（利息の未収）
7月1日に、600,000円を年利2％で貸し付けた。利息は、返済時に受け取る約束で、まだ受け取っていない。
- 7月から12月までの6か月分が、当期に発生しています。
- 未収の金額：600,000円 × 2％ × 6か月 ÷ 12か月 ＝ 6,000円
- 仕訳：（借）未収利息 6,000／（貸）受取利息 6,000
4つの仕訳の型（まとめ）
| 種類 | 借方 | 貸方 | 費用・収益への影響 |
|---|---|---|---|
| 前払費用 | 前払家賃（資産） | 支払家賃（費用） | 費用が減る |
| 未払費用 | 支払利息（費用） | 未払利息（負債） | 費用が増える |
| 前受収益 | 受取家賃（収益） | 前受家賃（負債） | 収益が減る |
| 未収収益 | 未収利息（資産） | 受取利息（収益） | 収益が増える |
迷ったときは、「資産は借方、負債は貸方」と覚えておくと、4つの仕訳の向きを、確実に決められます。前払費用と未収収益は資産なので借方、未払費用と前受収益は負債なので貸方です。
貸借対照表・精算表での扱い
貸借対照表では、前払家賃・前払保険料などは「前払費用」、未収利息・未収家賃などは「未収収益」、前受家賃などは「前受収益」、未払利息・未払給料などは「未払費用」として、まとめて表示します。
精算表では、これらの勘定は、試算表にはない勘定なので、修正記入欄の空いた行に、書き足します。精算表の解き方は、簿記3級 精算表の書き方・解き方で説明しています。
翌期首の再振替仕訳
決算で計上した経過勘定は、翌期の期首に、反対の仕訳をして、元に戻します。これを再振替仕訳といいます。たとえば、例1の前払家賃は、翌期首に次のように仕訳します。
- （借）支払家賃 60,000／（貸）前払家賃 60,000
こうすることで、翌期の家賃の支払いや受け取りと合わせて、翌期の費用・収益が、正しく計算されます。4つの経過勘定とも、再振替仕訳は、決算整理仕訳の借方と貸方を、そっくり入れ替えた形です。
ミスしやすいポイント
- 前払いと未払いを取り違える。「すでに払った」なら前払い（資産）、「まだ払っていない」なら未払い（負債）です。
- 費用の勘定を減らすときに、借方に記入してしまう。前払いは、費用を減らすので、費用の勘定は貸方です。
- 月割の月数を、数え間違える。支払日（受取日）が月の初日の場合は、その月を1か月として数えます。
- 利息の計算で、年利率を月割にするのを忘れる。年利率は1年分なので、月数÷12を掛けます。
- 再振替仕訳を、忘れる。翌期首に、決算整理仕訳の反対の仕訳をします。
練習問題で、身につけよう
経過勘定の仕訳は、繰り返し練習すると、パターンで解けるようになります。
- 仕訳の練習：決算整理仕訳3（前払費用、未収収益、前受収益、未払費用、法人税等）
- 精算表で練習：精算表作成①、精算表作成③、精算表作成⑤（経過勘定が多く出題されます）
- 貸借対照表で練習：貸借対照表・損益計算書作成⑦（前払費用・前受収益・未払費用が出題されます）
第3問全体の出題パターンや勉強の進め方は、簿記3級 第3問の対策で解説しています。
