簿記3級の決算整理で、計算を間違えやすいのが貸倒引当金です。「全額を計上するのか、差額だけなのか」「貸倒れが起きたときは、どの勘定を使うのか」で、迷った経験がある方も多いのではないでしょうか。この記事では、貸倒引当金（差額補充法）の考え方から、設定の計算、貸倒れの処理、回収したときの処理（2つのパターン）まで、具体例と図で順番に説明します。
貸倒引当金とは
売掛金や受取手形などの債権は、取引先の倒産などで、回収できなくなる（貸倒れになる）可能性があります。その損失が、実際に起きてから費用にするのではなく、決算のときに、見込まれる損失を、あらかじめ費用に計上しておくのが、貸倒引当金の考え方です。
こうすることで、「売上を計上した期に、それに対応する貸倒れの費用も計上する」ことができ、期間ごとの損益が、より正しく計算できます。貸倒引当金は、貸借対照表では、売掛金などの債権から差し引く形で表示します（資産のマイナス項目です）。
貸倒引当金の設定：差額補充法
貸倒引当金は、期末の債権の残高に、設定率（問題文に「2％」などと示されます）を掛けて、必要な金額を求めます。ただし、すでに貸倒引当金の残高がある場合は、必要額との差額だけを、追加で繰り入れます。これを差額補充法といいます。
計算の手順（3ステップ）
- 対象の債権の期末残高を求める。（売掛金・受取手形など。問題文で、対象を確認します）
- 必要額＝債権の期末残高 × 設定率
- 繰入額＝必要額 － 貸倒引当金の残高（試算表の金額）
仕訳は、次のとおりです。
- （借）貸倒引当金繰入（費用）／（貸）貸倒引当金（資産のマイナス項目）
具体例1：残高が、必要額より少ない場合
決算において、売掛金800,000円と受取手形200,000円に対して、2％の貸倒引当金を設定する。貸倒引当金の残高は、6,000円である。
- 必要額：（800,000円＋200,000円）× 2％ ＝ 20,000円
- 繰入額：20,000円 － 6,000円 ＝ 14,000円
- 仕訳：（借）貸倒引当金繰入 14,000／（貸）貸倒引当金 14,000
必要額の20,000円を、そのまま繰り入れるのではなく、すでにある6,000円を引いた14,000円だけを計上します。ここが、いちばんのポイントです。
具体例2：残高が、必要額より多い場合
売掛金500,000円に対して、2％の貸倒引当金を設定する。貸倒引当金の残高は、12,000円である。
- 必要額：500,000円 × 2％ ＝ 10,000円
- 残高のほうが、必要額より2,000円多い。
- 仕訳：（借）貸倒引当金 2,000／（貸）貸倒引当金戻入 2,000
この場合は、多すぎる分を取り崩して、貸倒引当金戻入（収益）として処理します。出題される頻度は高くありませんが、念のため、覚えておきましょう。
貸倒れが起きたときの処理
実際に、売掛金などが回収できなくなったときは、その債権を減らします。このとき、貸倒引当金の残高があれば、まずそれを使う（充当する）のが基本です。
具体例3：貸倒引当金が、足りている場合
前期に発生した売掛金30,000円が、貸倒れとなった。貸倒引当金の残高は、50,000円である。
- 仕訳：（借）貸倒引当金 30,000／（貸）売掛金 30,000
貸倒引当金の残高が、貸倒れの金額以上なので、全額を貸倒引当金で処理します。貸倒引当金の残高は、20,000円に減ります。
具体例4：貸倒引当金が、足りない場合
前期に発生した売掛金80,000円が、貸倒れとなった。貸倒引当金の残高は、50,000円である。
- 貸倒引当金で処理できる金額：50,000円
- 不足額：80,000円 － 50,000円 ＝ 30,000円（貸倒損失）
- 仕訳：（借）貸倒引当金 50,000 貸倒損失 30,000／（貸）売掛金 80,000
足りない分は、貸倒損失（費用）で処理します。
なお、当期に発生した売掛金が、同じ期のうちに貸倒れになった場合は、貸倒引当金を使わず、全額を貸倒損失で処理するのが一般的です。問題文の指示を、よく読んでください。
貸倒処理した債権を、回収したとき
貸倒れとして処理した債権を、あとになって回収できることがあります。このときの仕訳は、貸倒れの処理をした期と、回収した期が、同じかどうかで変わります。
具体例5：貸倒れ処理をした期と、回収した期が違う場合（パターンA）
前期に貸倒れとして処理した売掛金20,000円を、当期に現金で回収した。
- 仕訳：（借）現金 20,000／（貸）償却債権取立益 20,000
前期の貸倒れは、すでに前期の費用（または貸倒引当金の取り崩し）として処理が終わっています。そのため、当期に回収した金額は、あらためて償却債権取立益（収益）にします。
具体例6：貸倒れ処理をした期と、回収した期が同じ場合（パターンB）
当期に、売掛金30,000円を貸倒れとして処理（貸倒損失）したが、同じ期のうちに、その30,000円を現金で回収した。
- 貸倒れ処理（①）：（借）貸倒損失 30,000／（貸）売掛金 30,000
- 回収（②）：（借）現金 30,000／（貸）貸倒損失 30,000
同じ期の中の出来事なので、①の費用を取り消す形にします。貸倒損失を、貸方に記入して打ち消すだけで、収益にはなりません。①で貸倒引当金を使っていた場合は、貸方を貸倒引当金にします（借）現金 ／（貸）貸倒引当金。
見分け方は、「貸倒れの処理をしたのは、いつか」を見ることです。前の期なら償却債権取立益、今の期なら取り消し（逆仕訳）と覚えておきましょう。
まとめ：貸倒れに関する仕訳
| 場面 | 仕訳 |
|---|---|
| 決算で設定する（残高が少ない） | （借）貸倒引当金繰入／（貸）貸倒引当金 ※必要額と残高の差額 |
| 決算で設定する（残高が多い） | （借）貸倒引当金／（貸）貸倒引当金戻入 ※差額を取り崩す |
| 貸倒れ（引当金で足りる） | （借）貸倒引当金／（貸）売掛金など |
| 貸倒れ（引当金で足りない） | （借）貸倒引当金・貸倒損失／（貸）売掛金など |
| 回収（貸倒れ処理は、前の期） | （借）現金など／（貸）償却債権取立益 |
| 回収（貸倒れ処理は、同じ期） | （借）現金など／（貸）貸倒損失（または貸倒引当金） ※処理の取り消し |
精算表・貸借対照表での扱い
精算表では、貸倒引当金は「貸倒引当金」の行の修正記入欄に、貸方で記入します。「貸倒引当金繰入」は、試算表にない勘定なので、空いた行に書き足し、借方に記入します。貸借対照表では、売掛金などの債権の下に、貸倒引当金をマイナスで表示します。たとえば、売掛金500,000円、貸倒引当金10,000円なら、差引の490,000円が、貸借対照表上の金額（正味の回収見込額）です。
精算表全体の解き方は、簿記3級 精算表の書き方・解き方で説明しています。
ミスしやすいポイント
- 必要額を、そのまま繰り入れてしまう。すでにある貸倒引当金の残高を、必ず差し引きます（差額補充法）。
- 対象の債権を、間違える。売掛金だけか、受取手形も含むか、貸付金も含むかを、問題文で確認します。
- 貸倒れの処理を、反映し忘れる。期中に貸倒れがあった場合、決算時の債権の残高や、貸倒引当金の残高は、その処理をしたあとの金額を使います。
- 貸倒損失と、貸倒引当金繰入を、混同する。貸倒損失は、実際に貸倒れが起きたときの費用、貸倒引当金繰入は、将来に備えて決算で計上する費用です。
- 回収したときの仕訳を、取り違える。貸倒れ処理をしたのが前の期なら償却債権取立益、同じ期なら貸倒損失などの取り消しです。
- 貸倒引当金を、借方・貸方で取り違える。設定のときは貸方、貸倒れで取り崩すときは借方です。
練習問題で、身につけよう
- 仕訳の練習：決算整理仕訳1（現金過不足・貯蔵品・貸倒引当金）
- 精算表で練習：精算表作成①、精算表作成②（貸倒引当金が、よく出題されます）
- 貸借対照表で練習：貸借対照表・損益計算書作成②（貸倒れの処理）、貸借対照表・損益計算書作成④（償却債権の回収）
決算整理の他の論点（経過勘定など）は、簿記3級 経過勘定の違いと仕訳で解説しています。第3問全体の対策は、簿記3級 第3問の対策をご覧ください。
