簿記3級の決算整理で、最初につまずきやすいのが売上原価の計算です。「仕入」と「繰越商品」の2つの勘定を、決算でどう動かすのか、仕訳の向きが覚えられない、という声をよく聞きます。この記事では、売上原価とは何かという基本から、決算整理の2つの仕訳、精算表での書き方、損益計算書・貸借対照表への表示まで、具体例と図で順番に説明します。
売上原価とは
売上原価とは、売れた商品の仕入れ値のことです。売上高から売上原価を引くと、商品を売って得た利益（売上総利益）が求められます。
- 売上原価 ＝ 期首商品棚卸高 ＋ 当期仕入高 － 期末商品棚卸高
- 売上総利益 ＝ 売上高 － 売上原価
期首商品棚卸高は、期のはじめに持っていた商品の金額、当期仕入高は、その期に仕入れた商品の金額、期末商品棚卸高は、期末に売れ残っている商品の金額です。
三分法では、商品を仕入れるたびに、仕入勘定の借方に記入します。商品が売れたときには、仕入勘定を減らしません。そのため、仕入勘定の金額は、売れた分だけでなく、売れ残った分も含んだ金額になっています。決算のときに、これを調整して、売れた分だけの金額（売上原価）にします。
売上原価を求める図
次の例で、考え方を確認しましょう。期首商品棚卸高は80,000円、当期仕入高は600,000円、期末商品棚卸高は100,000円です。
期首の商品と、当期に仕入れた商品を合わせた680,000円が、「期中に売ることができた商品」です。そのうち、期末に売れ残った100,000円は、売れていないので、売上原価ではありません。残りの580,000円が、売れた商品の仕入れ値、つまり売上原価です。
決算整理の仕訳：仕入と繰越商品
仕入勘定を、売上原価の金額にするために、決算整理では、2つの仕訳をします。繰越商品は、期末に持っている商品を表す資産の勘定です。
具体例1：基本の2つの仕訳
決算において、売上原価を「仕入」勘定で計算する。期首商品棚卸高は80,000円、期末商品棚卸高は100,000円である。仕入勘定の残高は、600,000円（期中の仕入高）である。
- ① 期首商品を、仕入に移す：（借）仕入 80,000／（貸）繰越商品 80,000
- ② 期末商品を、仕入から外す：（借）繰越商品 100,000／（貸）仕入 100,000
この2つの仕訳で、仕入勘定は、次のように動きます。
- 仕入勘定の借方：600,000円 ＋ 80,000円 ＝ 680,000円
- 仕入勘定の貸方：100,000円
- 仕入勘定の残高：680,000円 － 100,000円 ＝ 580,000円（売上原価）
仕訳は、「しーくり くりしー」と覚えると、順番と向きを間違えにくくなります。①は「仕入／繰越商品」、②は「繰越商品／仕入」です。借方から読むと、①は「し・くり」、②は「くり・し」になります。
あわせて、売上高が900,000円なら、売上総利益は、900,000円 － 580,000円 ＝ 320,000円です。
精算表での書き方
精算表では、試算表の繰越商品の金額が、期首商品棚卸高です。具体例1の場合は、次のように記入します。
| 勘定科目 | 試算表 借方 | 修正記入 借方 | 修正記入 貸方 | 損益計算書 借方 | 貸借対照表 借方 |
|---|---|---|---|---|---|
| 繰越商品 | 80,000 | 100,000 | 80,000 | 100,000 | |
| 仕入 | 600,000 | 80,000 | 100,000 | 580,000 |
- 繰越商品の行：修正記入の借方に期末商品（100,000円）、貸方に期首商品（80,000円）を書きます。貸借対照表には、期末商品の100,000円が残ります。
- 仕入の行：修正記入の借方に期首商品（80,000円）、貸方に期末商品（100,000円）を書きます。損益計算書には、売上原価の580,000円が残ります。
精算表全体の解き方は、簿記3級 精算表の書き方・解き方で説明しています。
損益計算書・貸借対照表での表示
損益計算書では、売上原価を、次のように表示します。
- 期首商品棚卸高 80,000円
- 当期商品仕入高 600,000円
- 期末商品棚卸高 △100,000円（引く）
- 売上原価 580,000円
貸借対照表では、繰越商品は「商品」という名前で、資産の部に、期末商品棚卸高の100,000円を表示します。表示の名前が変わる点に、注意してください。
売上原価の勘定を使う場合
問題文に「売上原価勘定で処理する」といった指示がある場合は、仕入勘定ではなく、売上原価という勘定に、集計します。具体例1と同じ数字で、確認しましょう。
具体例2：売上原価勘定で処理する場合
- 期首商品を移す：（借）売上原価 80,000／（貸）繰越商品 80,000
- 当期の仕入高を移す：（借）売上原価 600,000／（貸）仕入 600,000
- 期末商品を移す：（借）繰越商品 100,000／（貸）売上原価 100,000
売上原価勘定の残高は、80,000円 ＋ 600,000円 － 100,000円 ＝ 580,000円で、仕入勘定で計算した場合と、同じ金額になります。どちらの方法でも、売上原価の金額は同じです。違うのは、使う勘定科目だけなので、問題文の指示に従って、勘定科目を使い分けます。
ミスしやすいポイント
- 期首商品と期末商品を、取り違える。試算表にある繰越商品の金額は、期首商品です。期末商品は、「決算整理事項」に示された金額です。
- 仕訳の向きを、逆にしてしまう。期首商品は「仕入／繰越商品」、期末商品は「繰越商品／仕入」です。「しーくり くりしー」で、確かめましょう。
- 期末商品の金額を、そのまま貸借対照表に載せ忘れる。期末商品は、貸借対照表の「商品」に表示します。
- 返品や値引きを、二重に引いてしまう。試算表の仕入は、すでに返品・値引きを差し引いた金額のことが多いので、問題文をよく読みましょう。
- 仕入に含める費用を、忘れる。仕入のときにかかった引取運賃などは、仕入の金額に含めます。
練習問題で、身につけよう
- 仕訳の練習：決算整理仕訳2（売上原価の算定・減価償却ほか）
- 精算表で練習：精算表作成①、精算表作成⑤（商品の棚卸が、決算整理事項に出てきます）
- 貸借対照表・損益計算書で練習：貸借対照表・損益計算書作成①、貸借対照表・損益計算書作成③
- 商品売買の基本：商品売買の仕訳（仕入・売上・返品の処理）
決算整理の他の論点は、簿記3級 減価償却（定額法）の計算と仕訳、簿記3級 貸倒引当金（差額補充法）の仕訳と計算、簿記3級 経過勘定の違いと仕訳で解説しています。第3問全体の対策は、簿記3級 第3問の対策をご覧ください。
