総合原価計算（平均法・正常仕損）

平均法・完成品負担のポイントは、月初仕掛品原価（152,000円）と当月製造費用（900,000円）を区別せず合算し、正常仕損品を「完成品の仲間」として含めた1つの分母で割って単価を求めることです。この単価（材料＠500円・加工＠600円）は、完成品にも月末仕掛品にも同じ単価がそのまま使われます。月末仕掛品は仕損が発生する終点に達していないため、通常どおり単価×数量で評価され、残りの原価（正常仕損品の原価44,000円を含む）がすべて完成品原価になります。そのため、完成品単価（＠1,155円）は材料費単価と加工費単価の合計（＠1,100円）よりも、仕損費の負担分（＠55円）だけ高くなります。なお、②のボックス図には先入先出法と同じ形式で「月初仕掛品換算量」「当月投入換算量」も表示していますが、平均法ではこれらの値は使わない点に注意してください。また、仕損が月末仕掛品の進捗度（50％）より前の段階で発生する場合は、月末仕掛品も負担する「両者負担」となり、仕損品の数量を除いて計算します。

仕掛品勘定の借方には、前月から繰り越された月初仕掛品原価（152,000円）と、当月新たに発生した材料費（400,000円）・加工費（500,000円）が集計されます。貸方には、完成して製品勘定へ振り替えられた完成品原価（924,000円）と、翌月に繰り越される月末仕掛品原価（128,000円）が記入され、借方合計と貸方合計はどちらも1,052,000円で一致します。正常仕損品の原価は貸方に別建てで表れず、完成品原価の中に含まれています。