【工業簿記】工程別総合原価計算（第1工程：先入先出法／第2工程：平均法）
製品が複数の工程を順に通って完成する場合は、工程ごとに総合原価計算を行います（工程別総合原価計算）。第1工程の完成品は第2工程に引き渡され、その原価は第2工程では前工程費として扱います。前工程費は第2工程の始点で投入されると考えるため、第2工程では「材料費」と同じように、加工進捗度に関係なく100％の数量で計算します。
この問題では、第1工程を先入先出法、第2工程を平均法で計算します。工程ごとに評価方法が異なる点に注意しましょう。
【問1】第1工程の計算 →【問2】第2工程の計算 →【問3】仕訳 →【問4】仕掛品勘定の完成 の順に進めましょう。
製品が複数の工程を順に通って完成する場合は、工程ごとに総合原価計算を行います（工程別総合原価計算）。第1工程の完成品は第2工程に引き渡され、その原価は第2工程では前工程費として扱います。前工程費は第2工程の始点で投入されると考えるため、第2工程では「材料費」と同じように、加工進捗度に関係なく100％の数量で計算します。
この問題では、第1工程を先入先出法、第2工程を平均法で計算します。工程ごとに評価方法が異なる点に注意しましょう。
【問1】第1工程の計算 →【問2】第2工程の計算 →【問3】仕訳 →【問4】仕掛品勘定の完成 の順に進めましょう。
【問1】第1工程（先入先出法）の完成品原価を求めなさい
【資料】第1工程月島製菓（A製品の量産）の×3年10月の資料です。原料は第1工程の始点で投入し、加工費は加工の進み具合に応じて発生する。第1工程の月初仕掛品・月末仕掛品の評価は先入先出法による。
- 生産数量：月初仕掛品200個（加工進捗度40％）／当月投入800個／完成品750個／月末仕掛品250個（加工進捗度60％）
- 月初仕掛品原価：材料費100,000円／加工費31,000円
- 当月製造費用：材料費480,000円／加工費574,000円
色のついた欄に数量・金額を記入してください。
①材料費のボックス図（原料は始点投入のため、数量がそのまま材料費の換算量になります）。空欄の完成品数量を、差し引きで求めてください。
月初仕掛品
200個
（加工進捗度40％）
当月投入
800個
（＝材料費の当月投入換算量）
完成品
個
月末仕掛品
250個
（加工進捗度60％）
②加工費のボックス図（加工費は「加工進捗度」を掛けた換算量で考えます）。完成品数量は①と同じ750個です。月初仕掛品換算量・月末仕掛品換算量を計算したうえで、先入先出法で分母となる「当月投入換算量」を、完成品から月初仕掛品換算量を差し引き、月末仕掛品換算量を加えて求めてください。
月初仕掛品換算量
個
当月投入換算量
個
完成品
750個
月末仕掛品換算量
個
①の「当月投入」（材料費換算量800個）と、②の「当月投入換算量」（加工費換算量820個）を使い、当月製造費用を割って単価を求めます（材料費＠600円・加工費＠700円）。この単価を使って月末仕掛品原価を計算し、第1工程の完成品原価と完成品単価を求めてください。
| 材料費 | 加工費 | 合計 | |
|---|---|---|---|
| 月初仕掛品原価 | 100,000 | 31,000 | |
| 当月製造費用 | 480,000 | 574,000 | |
| 合計 |
| 材料費 | 加工費 | 合計 | |
|---|---|---|---|
| 月末仕掛品原価 | |||
| 第1工程完成品原価 | － | － | |
| 第1工程完成品単価（＠） | － | － | 円 |
📊 第1工程（先入先出法）の解答
| 生産数量 | 材料費換算量 | 加工費換算量 |
|---|---|---|
| 月初仕掛品 | 200個 | 80個（200個×40％） |
| 月末仕掛品 | 250個 | 150個（250個×60％） |
| 当月投入換算量 | 800個 | 820個 |
| 材料費 | 加工費 | 合計 | |
|---|---|---|---|
| 月初仕掛品原価 | 100,000 | 31,000 | 131,000 |
| 当月製造費用 | 480,000 | 574,000 | 1,054,000 |
| 合計 | 580,000 | 605,000 | 1,185,000 |
| （参考）当月投入分の単価 | ＠600円 | ＠700円 | － |
| 月末仕掛品原価 | 150,000 | 105,000 | 255,000 |
| 第1工程完成品原価 | － | － | 930,000 |
| 第1工程完成品単価 | － | － | ＠1,240円 |
当月投入換算量（先入先出法）
材料費：750個－200個＋250個＝800個
加工費：750個－200個×40％＋250個×60％＝750－80＋150＝820個
当月投入分の単価：材料費 480,000円÷800個＝＠600円／加工費 574,000円÷820個＝＠700円
月末仕掛品原価：材料費 250個×600円＝150,000円／加工費 150個×700円＝105,000円（計255,000円）
第1工程完成品原価＝131,000円＋1,054,000円－255,000円＝930,000円
第1工程完成品単価＝930,000円÷750個＝＠1,240円
材料費：750個－200個＋250個＝800個
加工費：750個－200個×40％＋250個×60％＝750－80＋150＝820個
当月投入分の単価：材料費 480,000円÷800個＝＠600円／加工費 574,000円÷820個＝＠700円
月末仕掛品原価：材料費 250個×600円＝150,000円／加工費 150個×700円＝105,000円（計255,000円）
第1工程完成品原価＝131,000円＋1,054,000円－255,000円＝930,000円
第1工程完成品単価＝930,000円÷750個＝＠1,240円
第1工程は先入先出法なので、月初仕掛品原価（131,000円）はそのまま完成品原価に含め、当月投入分の原価だけで単価を求めます。ここで求めた第1工程の完成品原価930,000円が、次の問2で第2工程の「当月の前工程費」になります。
【問2】第2工程（平均法）の完成品原価を求めなさい
【資料】第2工程第1工程の完成品750個は、すべて第2工程の始点に投入された（前工程費）。加工費は加工の進み具合に応じて発生する。第2工程の月初仕掛品・月末仕掛品の評価は平均法による。
- 生産数量：月初仕掛品150個（加工進捗度50％）／当月受入750個（第1工程完成品）／完成品700個／月末仕掛品200個（加工進捗度50％）
- 月初仕掛品原価：前工程費150,000円／加工費40,000円
- 当月製造費用：前工程費＝問1で求めた第1工程の完成品原価／加工費360,000円
色のついた欄に数量・金額を記入してください。
③前工程費のボックス図（前工程費は第2工程の始点で投入されるため、数量がそのまま前工程費の換算量になります）。空欄の完成品数量を、差し引きで求めてください。
月初仕掛品
150個
（加工進捗度50％）
当月受入
750個
完成品
個
月末仕掛品
200個
（加工進捗度50％）
平均法では、月初仕掛品と当月受入をまとめて考え、完成品＋月末仕掛品（＝700個＋200個＝900個）を前工程費の分母として使います。
④加工費のボックス図（「加工進捗度」を掛けた換算量で考えます）。完成品数量は③と同じ700個です。月初仕掛品換算量・月末仕掛品換算量を計算したうえで、「当月投入換算量」を差し引きで求めてください。
月初仕掛品換算量
個
当月投入換算量
個
完成品
700個
月末仕掛品換算量
個
ここが第1工程（先入先出法）との違いです。平均法では、月初仕掛品換算量（75個）や当月投入換算量（725個）は使わず、完成品（700個）＋月末仕掛品換算量（100個）＝800個をそのまま加工費の分母として使います。
③の分母（前工程費900個）と④の分母（加工費800個）を使い、月初仕掛品原価と当月製造費用の合計を割って、完成品・月末仕掛品に共通の単価を求めてください。当月の前工程費の欄には、問1で求めた第1工程の完成品原価を記入します。
| 前工程費 | 加工費 | 合計 | |
|---|---|---|---|
| 月初仕掛品原価 | 150,000 | 40,000 | |
| 当月製造費用 | 360,000 | ||
| 合計 | |||
| 平均単価（＠） | 円 | 円 | － |
| 前工程費 | 加工費 | 合計 | |
|---|---|---|---|
| 月末仕掛品原価 | |||
| 第2工程完成品原価 | |||
| 第2工程完成品単価（＠） | － | － | 円 |
📊 第2工程（平均法）の解答
| 生産数量 | 前工程費換算量 | 加工費換算量 |
|---|---|---|
| 月初仕掛品 | 150個 | 75個（150個×50％） |
| 当月受入（投入） | 750個 | 725個（差引） |
| 完成品 | 700個 | 700個 |
| 月末仕掛品 | 200個 | 100個（200個×50％） |
| 分母（平均法で使う数量） | 900個 | 800個 |
| 前工程費 | 加工費 | 合計 | |
|---|---|---|---|
| 月初仕掛品原価 | 150,000 | 40,000 | 190,000 |
| 当月製造費用 | 930,000 | 360,000 | 1,290,000 |
| 合計 | 1,080,000 | 400,000 | 1,480,000 |
| 平均単価 | ＠1,200円 | ＠500円 | － |
| 月末仕掛品原価 | 240,000 | 50,000 | 290,000 |
| 第2工程完成品原価 | 840,000 | 350,000 | 1,190,000 |
| 第2工程完成品単価 | － | － | ＠1,700円 |
加工費の換算量
月初仕掛品換算量：150個×50％＝75個／月末仕掛品換算量：200個×50％＝100個
当月投入換算量（差引）：700個＋100個－75個＝725個（平均法ではこの数値は使いません）
平均法で使う分母
前工程費：700個＋200個＝900個（前工程費は始点投入のため100％）
加工費：700個＋100個＝800個
平均単価
前工程費：(150,000円＋930,000円)÷900個＝＠1,200円
加工費：(40,000円＋360,000円)÷800個＝＠500円
月末仕掛品原価
前工程費：200個×1,200円＝240,000円／加工費：100個×500円＝50,000円（計290,000円）
第2工程完成品原価（合計－月末仕掛品原価）
前工程費：1,080,000円－240,000円＝840,000円／加工費：400,000円－50,000円＝350,000円
合計＝1,190,000円
第2工程完成品単価＝1,190,000円÷700個＝＠1,700円（＝前工程費1,200円＋加工費500円）
月初仕掛品換算量：150個×50％＝75個／月末仕掛品換算量：200個×50％＝100個
当月投入換算量（差引）：700個＋100個－75個＝725個（平均法ではこの数値は使いません）
平均法で使う分母
前工程費：700個＋200個＝900個（前工程費は始点投入のため100％）
加工費：700個＋100個＝800個
平均単価
前工程費：(150,000円＋930,000円)÷900個＝＠1,200円
加工費：(40,000円＋360,000円)÷800個＝＠500円
月末仕掛品原価
前工程費：200個×1,200円＝240,000円／加工費：100個×500円＝50,000円（計290,000円）
第2工程完成品原価（合計－月末仕掛品原価）
前工程費：1,080,000円－240,000円＝840,000円／加工費：400,000円－50,000円＝350,000円
合計＝1,190,000円
第2工程完成品単価＝1,190,000円÷700個＝＠1,700円（＝前工程費1,200円＋加工費500円）
工程別総合原価計算のポイントは、第1工程の完成品原価（930,000円）を、第2工程では「当月の前工程費」として受け入れることです。第2工程は平均法なので、月初仕掛品の前工程費（150,000円）と当月受入の前工程費（930,000円）を合算して、1つの分母（900個）で割ります。第1工程が先入先出法かどうかは第2工程の計算には影響せず、第2工程では第1工程から受け入れた930,000円をそのまま使います。
【問3】仕訳を答えなさい
問1・問2で計算した金額をもとに、各工程の原価の計上と振り替えを仕訳で確認します。
(1) 当月、第1工程でA原料480,000円を投入し、第1工程仕掛品勘定に計上した。
借方
貸方
(2) 当月、第1工程の加工費574,000円を第1工程仕掛品勘定に計上した。
借方
貸方
(3) 第1工程の完成品原価930,000円を、第2工程仕掛品勘定に振り替えた。
借方
貸方
(4) 当月、第2工程の加工費360,000円を第2工程仕掛品勘定に計上した。
借方
貸方
(5) 第2工程の完成品原価1,190,000円を、製品勘定に振り替えた。
借方
貸方
【問4】第1工程仕掛品勘定と第2工程仕掛品勘定を完成させなさい
問1〜問3の金額を使って、2つの仕掛品勘定（T字勘定）に記入します。色のついた欄に金額を記入してください。
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 前月繰越 | 131,000 | 第2工程仕掛品 | |
| 材 料 | 次月繰越 | ||
| 製造間接費 | |||
| 合計 | 合計 | ||
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 前月繰越 | 190,000 | 製 品 | |
| 第1工程仕掛品 | 次月繰越 | ||
| 製造間接費 | |||
| 合計 | 合計 | ||
📊 第1工程仕掛品勘定（解答）
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 前月繰越 | 131,000 | 第2工程仕掛品 | 930,000 |
| 材 料 | 480,000 | 次月繰越 | 255,000 |
| 製造間接費 | 574,000 | ||
| 合計 | 1,185,000 | 合計 | 1,185,000 |
📊 第2工程仕掛品勘定（解答）
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 前月繰越 | 190,000 | 製 品 | 1,190,000 |
| 第1工程仕掛品 | 930,000 | 次月繰越 | 290,000 |
| 製造間接費 | 360,000 | ||
| 合計 | 1,480,000 | 合計 | 1,480,000 |
第1工程仕掛品勘定の貸方「第2工程仕掛品 930,000円」と、第2工程仕掛品勘定の借方「第1工程仕掛品 930,000円」は、同じ取引（第1工程の完成品の引き渡し）を両側から記録したものなので、必ず同額で一致します。第2工程で完成した1,190,000円が製品勘定へ振り替えられ、これが最終的な完成品原価になります。