総合原価計算（先入先出法・正常仕損）

【工業簿記】総合原価計算（先入先出法・正常仕損あり・完成品負担）
製造の途中で、材料の不良や加工のミスなどにより、やむを得ず発生してしまう仕損を正常仕損といい、その損失（正常仕損費）は良品の原価に含めて回収します。
正常仕損が月末仕掛品の加工進捗度よりも後の段階（たとえば工程の終点）で発生した場合、月末仕掛品はまだその段階に達していないため、正常仕損費は完成品のみが負担します。この問題では、仕損品の数量を「完成品の仲間」として換算量に含めて計算します（度外視法）。
【問1】生産データ・原価データの整理 →【問2】仕訳 →【問3】仕掛品勘定の完成 の順に進めましょう。
【問1】先入先出法により、生産データと原価データを整理しなさい
【資料】月島製菓（A製品の量産）の×3年8月の資料です。原料は工程の始点で投入し、加工費は加工の進み具合に応じて発生する。月初仕掛品・月末仕掛品の評価は先入先出法による。正常仕損は工程の終点で発生し、仕損品の評価額はゼロである。正常仕損費は完成品のみに負担させる（度外視法）。
  • 生産数量：月初仕掛品200個（加工進捗度40％）／当月投入800個／完成品700個／正常仕損品50個／月末仕掛品250個（加工進捗度60％）
  • 月初仕掛品原価：材料費108,000円／加工費24,000円
  • 当月製造費用：材料費480,000円／加工費574,000円
色のついた欄に数量・金額を記入してください。
①材料費のボックス図（原料は工程の始点で投入するため、仕損品も含めて数量がそのまま材料費の換算量になります）。空欄の完成品数量を、月初仕掛品・当月投入・正常仕損品・月末仕掛品の数量から差し引きで求めてください。
月初仕掛品
200個
（加工進捗度40％）
当月投入
800個
（＝材料費の当月投入換算量）
完成品
個
正常仕損品
50個
月末仕掛品
250個
（加工進捗度60％）
②加工費のボックス図（加工費は加工の進み具合に応じて発生するため、「加工進捗度」を掛けた換算量で考えます。正常仕損は工程の終点で発生するので、仕損品の進捗度は100％です）。完成品数量は①のボックス図と同じ700個です。月初仕掛品換算量・正常仕損換算量・月末仕掛品換算量を計算したうえで、「当月投入換算量」を、完成品＋正常仕損＋月末仕掛品から月初仕掛品を差し引いて求めてください。
月初仕掛品換算量
個
当月投入換算量
個
完成品
700個
正常仕損換算量
個
月末仕掛品換算量
個
①のボックス図の「当月投入」（材料費換算量800個）と、②のボックス図の「当月投入換算量」（加工費換算量820個）を使い、当月製造費用（材料費480,000円・加工費574,000円）を割って単価を求めます（材料費＠600円・加工費＠700円）。この単価を使って、月末仕掛品原価を計算してください。月末仕掛品は正常仕損が発生する終点に達していないため、仕損費は負担しません。
材料費加工費合計
月初仕掛品原価108,00024,000
当月製造費用480,000574,000
合計
材料費加工費合計
月末仕掛品原価
完成品原価－－
完成品単価（＠）－－円
📊 生産データ・原価データ（解答）
生産数量材料費換算量加工費換算量
月初仕掛品200個80個（200個×40％）
完成品700個700個
正常仕損品50個50個（50個×100％）
月末仕掛品250個150個（250個×60％）
当月投入換算量800個820個
材料費加工費合計
月初仕掛品原価108,00024,000132,000
当月製造費用480,000574,0001,054,000
合計588,000598,0001,186,000
（参考）当月投入分の単価＠600円＠700円－
月末仕掛品原価150,000105,000255,000
完成品原価－－931,000
完成品単価－－＠1,330円
当月投入換算量（先入先出法・完成品負担）
材料費：700個＋50個＋250個－200個＝800個（材料は始点投入のため、仕損品も月初・月末も100％）
加工費：700個＋50個×100％＋250個×60％－200個×40％＝700＋50＋150－80＝820個

当月投入分の単価（月末仕掛品の計算に使う単価）
材料費：480,000円÷800個＝＠600円
加工費：574,000円÷820個＝＠700円

月末仕掛品原価
材料費：250個×600円＝150,000円
加工費：150個×700円＝105,000円

完成品原価＝132,000円＋1,054,000円－255,000円＝931,000円
完成品単価＝931,000円÷700個＝＠1,330円

（検算）完成品原価931,000円の内訳
月初仕掛品原価　132,000円
＋月初仕掛品の残りの加工（200個×(100％－40％)＝120個）×700円＝84,000円
＋当月着手・当月完成分（700個－200個＝500個）×(600円＋700円)＝650,000円
＋正常仕損品の原価（50個×600円＋50個×700円）＝65,000円
＝132,000＋84,000＋650,000＋65,000＝931,000円
完成品負担のポイントは、正常仕損品を「完成品の仲間」として数量・換算量に含めて計算することです。仕損品の分も当月投入量に含めて単価を求めるため、月末仕掛品は＠600円・＠700円で通常どおり評価され（仕損費を負担しない）、完成品原価は「合計－月末仕掛品原価」で求めるため、仕損品の原価（65,000円）が自然に完成品原価へ含まれます。なお、仕損が月末仕掛品の進捗度（60％）より前の段階で発生する場合は、月末仕掛品も正常仕損費を負担する「両者負担」となり、仕損品の数量を除いて計算します。先入先出法では、月初仕掛品原価（132,000円）がそのまま完成品原価に含まれるため、完成品単価（＠1,330円）は当月投入分の単価（＠600円・＠700円）の合計とは一致しません。
【問2】仕訳を答えなさい
問1で計算した金額をもとに、材料費・加工費の計上と、完成品原価の振り替えを仕訳で確認します。

(1) 当月、A原料480,000円を工程に投入し、直接材料費として仕掛品勘定に計上した。

借方
貸方

(2) 当月の加工費574,000円を仕掛品勘定に計上した。

借方
貸方

(3) 当月完成した製品の原価931,000円を、仕掛品勘定から製品勘定に振り替えた。

借方
貸方
【問3】仕掛品勘定を完成させなさい
問1・問2の金額を使って、仕掛品勘定（T字勘定）に記入します。色のついた欄に金額を記入してください。
仕　掛　品
借方貸方
前月繰越132,000製　　品
材　　料次月繰越
製造間接費
合計合計
📊 仕掛品勘定（解答）
借方貸方
前月繰越132,000製　　品931,000
材　　料480,000次月繰越255,000
製造間接費574,000
合計1,186,000合計1,186,000
仕掛品勘定の借方には、前月から繰り越された月初仕掛品原価（132,000円）と、当月新たに発生した材料費（480,000円）・加工費（574,000円）が集計されます。貸方には、完成して製品勘定へ振り替えられた完成品原価（931,000円）と、翌月に繰り越される月末仕掛品原価（255,000円）が記入され、借方合計と貸方合計はどちらも1,186,000円で一致します。正常仕損品の原価は貸方に別建てで表れず、完成品原価の中に含まれています。

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